Phương pháp xác định thu nhập chịu thuế khi tính thuế TNCN

Hướng dẫn phương pháp xác định thu nhập chịu thuế lúc tính thuế TNCN đối với cá nhân mang thu nhập từ tiền lương, tiền công, kinh doanh theo Thông tư số 111/2013/TT-BTC

1. cách xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công:

- Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, các khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà người nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế.

- Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế.

- Riêng thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối mang khoản tiền phí tìm sản phẩm bảo hiểm mang tích lũy là thời điểm siêu thị bảo hiểm, siêu thị quản lý quỹ hữu trí tự nguyện trả tiền bảo hiểm.

2. bí quyết xác định thu nhập chịu thuế từ kinh doanh:

- Thu nhập chịu thuế từ marketing được xác định bằng doanh thu trừ những khoản giá thành hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế.

Cụ thể được xác định như sau:

a) Đối sở hữu cá nhân marketing chưa thực hiện đúng pháp luật về kế toán, hoá đơn chứng từ:

a.1) giả dụ không xác định được doanh thu, tầm giá và thu nhập chịu thuế (sau đây gọi tắt là cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán).

a.1.1) Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán:

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

=

Doanh thu khoán trong kỳ tính thuế

X

Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định

Trong đó:

- Doanh thu khoán được xác định theo tài liệu kê khai của cá nhân buôn bán, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, kết quả khảo sát doanh thu thực tế của cơ quan thuế và ý kiến tham vấn của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường.

- Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định (xem bên dưới)

a.1.2) Đối mang cá nhân marketing nộp thuế theo phương pháp khoán sở hữu sử dụng hóa đơn. 

a.1.2.1) trường hợp cá nhân marketing nộp thuế theo cách khoán mang dùng hóa đơn quyển, ví như trong quý doanh thu trên hoá đơn cao hơn doanh thu khoán thì ngoại trừ việc nộp thuế theo doanh thu khoán còn nên nộp bổ sung thuế thu nhập cá nhân đối với phần doanh thu trên hoá đơn cao hơn doanh thu khoán.

a.1.2.2) trường hợp cá nhân kinh doanh nộp thuế theo bí quyết khoán sử dụng hóa đơn do cơ quan thuế bán lẻ theo từng số thì khai và nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% tính trên thu nhập chịu thuế của từng lần phát sinh.

Thu nhập chịu thuế của từng lần phát sinh được xác định như sau:

Thu nhập chịu thuế từng lần phát sinh

=

Doanh thu tính thu nhập chịu thuế từng lần phát sinh

X

Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định

Trong đó:

- Doanh thu tính thu nhập chịu thuế từng lần phát sinh được xác định theo hợp đồng và các chứng từ tìm bán.

- Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định (xem bên dưới)

a.1.2.3) ví như cá nhân kinh doanh nộp thuế theo cách khoán sử dụng hóa đơn quyển có đề nghị hoàn thuế TNCN thì doanh thu tính thuế của năm được xác định như sau:

- ví như doanh thu trên hóa đơn của cả năm tốt hơn doanh thu khoán thì doanh thu tính thuế của năm là doanh thu khoán.

- ví như doanh thu trên hóa đơn của cả năm cao hơn doanh thu khoán thì doanh thu tính thuế của năm là doanh thu trên hóa đơn.

a.2) Đối mang cá nhân buôn bán chỉ hạch toán được doanh thu không hạch toán được chi phí thì thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

=

Doanh thu tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

x

Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định

+

Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế

Trong đó:

- Doanh thu tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế (xem tại điểm b.1 bên dưới)

- Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định (xem bên dưới)

- Thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập phát sinh trong quá trình kinh doanh gồm: tiền phạt vi phạm hợp đồng; tiền phạt do chậm thanh toán; tiền lãi ngân hàng trong công đoạn thanh toán; tiền lãi do bán hàng trả chậm, trả góp; tiền lãi do bán tài sản cố định; tiền bán phế liệu, phế phẩm và thu nhập chịu thuế khác.

a.3) Đối mang cá nhân marketing lưu động (buôn chuyến) và cá nhân ko marketing sở hữu phát sinh hoạt động bán hàng hóa, phân phối dịch vụ phải có hóa đơn để giao cho khách hàng.

- Cá nhân marketing lưu động (buôn chuyến) và cá nhân ko marketing với phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho quý khách khai và nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% tính trên thu nhập chịu thuế của từng lần phát sinh.

- Thu nhập chịu thuế của từng lần phát sinh được xác định tương tự như đối mang cá nhân buôn bán nộp thuế theo phương pháp khoán sử dụng hóa đơn do cơ quan thuế bán lẻ theo từng số.

a.4) Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định

- Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định tính trên doanh thu áp dụng đối mang cá nhân marketing chưa thực hiện đúng pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ; cá nhân buôn bán lưu động và cá nhân không buôn bán như sau:

Hoạt động	Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định (%)
sản xuất, cung cấp hàng hoá	7
Dịch vụ, xây dựng ko bao thầu nguyên vật liệu	30
sản xuất, vận tải, dịch vụ với gắn sở hữu hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu	15
Hoạt động kinh doanh khác	12

Đối với cá nhân buôn bán nhiều ngành nghề thì áp dụng theo tỷ lệ của hoạt động buôn bán chính. ví như cá nhân thực tế buôn bán phổ biến ngành nghề và ko xác định được ngành nghề buôn bán chính thì áp dụng theo tỷ lệ của “Hoạt động marketing khác”.

b) Đối có cá nhân buôn bán thực hiện gần như chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ thì thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

=

Doanh thu tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

-

tầm giá tuyệt vời được trừ trong kỳ tính thuế

+

Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế

b.1) Doanh thu tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế từ marketing là tất cả tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cá nhân marketing được hưởng ko phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền và được xác định theo sổ sách kế toán.

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau:

- Đối mang hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền mang, quyền sử dụng hàng hoá hoặc thời điểm lập hoá đơn bán hàng.

- Đối mang hoạt động sản xuất dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc phân phối dịch vụ cho khách hàng hoặc thời điểm lập hoá đơn sản xuất dịch vụ. Đối với hoạt động cho thuê nhà, quyền tiêu dùng đất, mặt nước, tài sản khác là thời điểm hợp đồng cho thuê với hiệu lực.

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối sở hữu 1 số trường hợp được xác định như sau:

- Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp được xác định theo giá bán hàng hoá trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả góp.

- Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả chậm là tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả 1 lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm.

- Đối có hàng hoá, dịch vụ do cá nhân marketing làm ra sử dụng để trao đổi, biếu, tặng, trang bị, thưởng cho người lao động, doanh thu được xác định theo giá bán hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi, biếu, tặng, đồ vật, thưởng cho người lao động.

- Đối sở hữu hàng hoá, dịch vụ do cá nhân marketing làm ra tự dùng để phục vụ cho công đoạn cung ứng, marketing của cá nhân thì doanh thu là giá thành chế tạo ra sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đó.

- Đối có hoạt động gia công hàng hoá thì doanh thu là tổng số tiền thu về từ hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và mức giá khác chuyên dụng cho cho việc gia công hàng hoá.

- Đối với nhận đại lý, ký gửi bán hàng đúng giá quy định của cá nhân marketing giao đại lý, ký gửi hưởng hoa hồng thì doanh thu là tiền hoa hồng được hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá.

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản, doanh thu được xác định theo hợp đồng không phân biệt đã nhận tiền hay chưa nhận tiền.

- Đối có hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình nghiệm thu bàn giao. giả dụ xây dựng, lắp đặt ko bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì doanh thu tính thuế là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, đồ vật.

- Đối sở hữu hoạt động vận tải là mọi doanh thu vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hóa phát sinh trong kỳ tính thuế.

b.2) những khoản chi phí tối ưu được trừ

- mức giá logic được trừ là các khoản giá tiền thực tế phát sinh, với liên quan trực tiếp đến hoạt động cung ứng, buôn bán của cá nhân và với đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Cụ thể như sau:

b.2.1) mức giá tiền lương, tiền công, phụ cấp, trợ cấp, những khoản thù lao và các tầm giá khác trả cho người lao động theo hợp đồng lao động, hợp đồng dịch vụ hoặc thỏa ước lao động tập thể theo quy định của Bộ luật Lao động.

- Đối sở hữu tầm giá tiền lương, tiền công không bao gồm khoản tiền lương, tiền công của cá nhân là chủ hộ kinh doanh hoặc những thành viên đứng tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của nhóm marketing.

- Đối sở hữu tiền trang phục trả cho người lao động không vượt quá 5.000.000 đồng/người/năm. trường hợp chi trang phục cả bằng tiền và hiện vật cho người lao động thì mức chi tối đa để tính vào giá tiền được trừ lúc xác định thu nhập chịu thuế không vượt quá 5.000.000 đồng/người/năm. Đối có các ngành kinh doanh sở hữu tính chất đặc trưng thì tầm giá này được thực hiện theo quy định của Bộ Tài chính.

b.2.2) giá thành nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá thực tế sử dụng vào cung cấp, buôn bán hàng hoá, dịch vụ liên quan tới việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuế trong kỳ được tính theo mức lãng phí tối ưu, giá thực tế xuất kho do hộ gia đình, cá nhân kinh doanh tự xác định và chịu trách nhiệm trước pháp luật.

b.2.3) giá tiền khấu hao, duy tu, bảo dưỡng tài sản cố định tiêu dùng cho hoạt động cung cấp, marketing hàng hoá, dịch vụ. Cụ thể như sau:

b.2.3.1) Tài sản cố định được trích khấu hao tính vào tầm giá tối ưu phải đáp ứng các điều kiện sau:

- Tài sản cố định dùng vào phân phối, buôn bán.

- Tài sản cố định nên mang toàn bộ hóa đơn, chứng từ và các giấy tờ hợp pháp khác chứng minh tài sản cố định thuộc quyền mang của cá nhân marketing.

- Tài sản cố định cần được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của cá nhân marketing theo chế độ quản lý và hạch toán kế toán hiện hành.

Riêng trích khấu hao đối có tài sản cố định là ô tô chở người từ 09 chỗ ngồi trở xuống ko được tính vào tầm giá tối ưu.

b.2.3.2) Mức trích khấu hao tài sản cố định được tính vào tầm giá thông minh theo quy định về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.

b.2.3.3) Tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn tiếp tục được sử dụng cho phân phối, buôn bán thì ko được trích khấu hao.

Đối mang tài sản cố định vừa dùng cho mục đích marketing, vừa sử dụng cho mục đích khác thì giá tiền khấu hao được tính vào giá thành hợp lý tương ứng mức độ sử dụng tài sản cho kinh doanh.

b.2.4) giá tiền trả lãi các khoản tiền vay vốn cung cấp, kinh doanh hàng hoá dịch vụ liên quan trực tiếp tới việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuế.

Mức lãi suất tiền vay được tính theo lãi suất thực tế căn cứ vào hợp đồng vay vốn của những tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước bên cạnh hoặc tổ chức kinh tế. trường hợp vay của các đối tượng ko phải là tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước bên cạnh hoặc tổ chức kinh tế thì giá tiền trả lãi tiền vay được căn cứ vào hợp đồng vay nhưng mức tối đa không quá một,5 lần mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.

mức giá trả lãi tiền vay nêu trên không bao gồm trả lãi tiền vay để góp vốn xây dựng thương hiệu cơ sở của cá nhân marketing.

b.2.5) mức giá quản lý, bao gồm:

b.2.5.1) giá tiền trả tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, tiền tìm văn phòng phẩm, tiền thuê kiểm toán, tiền thuê dịch vụ pháp lý, tiền thuê kiểu dáng, tiền chọn bảo hiểm tài sản, tiền dịch vụ kỹ thuật và dịch vụ tậu bên cạnh khác.

b.2.5.2) những khoản mức giá để mang các tài sản không thuộc tài sản cố định như chi sắm và tiêu dùng những tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ , nhãn hàng thương mại được phân bổ dần vào giá thành kinh doanh.

b.2.5.3) Tiền thuê tài sản cố định hoạt động theo hợp đồng thuê. giả dụ trả tiền thuê tài sản cố định 1 lần cho phổ biến năm thì tiền thuê được phân bổ dần vào giá thành chế tạo, buôn bán theo số năm tiêu dùng tài sản cố định.

b.2.5.4) tầm giá dịch vụ tìm không tính, thuê ngoại trừ khác phục vụ trực tiếp cho hoạt động cung ứng, buôn bán hàng hoá, dịch vụ sở hữu chứng từ, hoá đơn theo chế độ quy định.

b.2.5.5) Chi về tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ bao gồm: chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi, bảo hành sản phẩm, hàng hoá.

b.2.6) những khoản thuế, phí và lệ phí, tiền thuê đất nên nộp có liên quan tới hoạt động phân phối, buôn bán hàng hoá, dịch vụ theo quy định của pháp luật (trừ thuế thu nhập cá nhân, thuế giá trị gia nâng cao đầu vào đã được khấu trừ và những khoản thuế, phí, lệ phí và thu khác ko được tính vào chi phí theo quy định của pháp luật liên quan), bao gồm:

b.2.6.1) Thuế môn bài, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên, thuế tiêu dùng đất nông nghiệp, thuế dùng đất phi nông nghiệp, thuế bảo vệ môi trường, tiền thuê đất, tiền thuê mặt nước.

b.2.6.2) Thuế giá trị gia tăng mà pháp luật quy định được tính vào giá tiền.

b.2.6.3) các khoản phí, lệ phí mà cơ sở marketing thực nộp vào ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật về phí, lệ phí.

b.2.7) Phần chi phụ cấp cho người lao động đi công tác (không bao gồm tiền di chuyển và tiền ở) tối đa là hai lần mức quy định theo hướng dẫn của Bộ Tài chính đối mang cán bộ công chức, viên chức Nhà nước.

mức giá đi lại và tiền thuê chỗ ở cho người lao động đi công tác ví như sở hữu hầu hết hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định được tính vào chi phí được trừ lúc xác định thu nhập chịu thuế. ví như cá nhân buôn bán có khoán tiền vận động và tiền ở cho người lao động thì được tính vào giá tiền được trừ khoản chi khoán tiền di chuyển và tiền ở theo quy định của Bộ Tài chính đối với cán bộ công chức, viên chức Nhà nước.

b.2.8) những khoản giá thành khác liên quan trực tiếp đến việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuế mang chứng từ, hoá đơn theo chế độ quy định.

b.3) Thu nhập chịu thuế khác

Thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập phát sinh trong giai đoạn marketing gồm: tiền phạt vi phạm hợp đồng; tiền phạt do chậm thanh toán; tiền lãi ngân hàng trong quá trình thanh toán; tiền lãi do bán hàng trả chậm, trả góp; tiền lãi do bán tài sản cố định; tiền bán phế liệu, phế phẩm và thu nhập chịu thuế khác.

c) Đối mang nhóm cá nhân marketing

trường hợp nhiều người cộng đứng tên trong một Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhắc cả trường hợp cho thuê nhà, thuê mặt bằng sở hữu rộng rãi người cùng đứng tên trong Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền mang nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất (gọi chung là nhóm cá nhân kinh doanh), sau khi đã xác định được thu nhập chịu thuế từ buôn bán theo hướng dẫn tại điểm a và b, khoản 1, Điều này, thu nhập chịu thuế của mỗi cá nhân được phân chia theo 1 trong các phương pháp sau đây:

c.1) Theo tỷ lệ vốn góp của từng cá nhân ghi trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.

c.2) Theo thoả thuận giữa các cá nhân.

c.3) Theo số bình quân thu nhập đầu người trong trường hợp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ko xác định tỷ lệ vốn góp hoặc không với thoả thuận về phân chia thu nhập giữa những cá nhân.

Trên cơ sở thu nhập chịu thuế của mỗi cá nhân cùng tham gia kinh doanh đã xác định theo nguyên tắc phân chia nêu trên, từng cá nhân được tính những khoản giảm trừ theo hướng dẫn tại Điều 9, Thông tư này để xác định thu nhập tính thuế và số thuế thu nhập cá nhân buộc phải nộp riêng cho từng cá nhân.

3. Thu nhập chịu thuế đối mang cá nhân vừa với thu nhập từ buôn bán, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công là tổng thu nhập chịu thuế từ buôn bán và thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công.